Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ постановила, что передача имущества для погашения долга по договорам займа является реализацией, соответственно, ее владелец (передающая сторона) обязан начислить НДС, а кредитор (принимающая сторона) может воспользоваться правом принять зачет к вычету. Данные положения закреплены в Определении ВС РФ от 31 января 2017 г. № 309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015.
Решение принято по итогам рассмотрения спора между ФНС и налогоплательщиком-юридическим лицом. Бала проведена камеральная проверка его налоговой декларации по НДС за IV квартал 2014 г. По итогам мероприятия налоговый орган принял решение о доначислении налога на сумму 16,8 млн рублей. Также на указанную сумму было начислено 573 тыс. пени и, в связи с выявленным нарушением, наложен штраф в сумме 3,3 млн рублей.
Доначисление произведено в связи с реализацией налогоплательщиком прав по соглашению о предоставлении отступного, что является операцией, облагаемой НДС согласно п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Данное юридическое лицо в счет погашения задолженности по трем договорам займа на общую сумму 174 млн руб. по соглашению об отступном (от 24 октября 2014 г. № 447) передало займодавцу недвижимость (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад заполнителей, трехэтажное кирпичное здание – административно-бытовой корпус, земельный участок).
При оформлении данной сделки счета-фактуры на переданное имущество были сформированы без определения НДС. Право собственности на недвижимость зарегистрировано 30.10.2014 г.
Свое решение Судебная коллегия ВС РФ объяснила тем, что займы были получены в денежной форме, а возвращены недвижимостью. От налогообложения освобождаются только те займы, что были получены в денежной форме и возвращены также в денежной форме.
Денежные долги, погашенные имуществом, являются предметом налогообложения: согласно НК РФ товар – есть любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику. Соответственно, при возврате денежного долга посредством реализации имущества происходит передача права собственности на возмездной основе, то есть возникает обязанность по уплате налога.
Резюме: реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации, а равно передача имущественных прав является объектом налогообложения.
